Stanovisko Finanční správy k transakcím s kryptoměnami

Současná legislativa neobsahuje speciální úpravu pro oblast kryptoměn. Nelze je zařadit mezi peníze, elektronické peníze ani investiční nástroje.

Z hlediska práva jsou kryptoměny nehmotnou movitou věcí, která je zastupitelná.

Z důvodu harmonizace DPH na evropské úrovni je nutné se řídit taktéž rozsudky Soudního dvora EU (SDEU). Ten rozhodl, že bitcoin a kryptoměny představují pro účely DPH alternativní prostředky, které jsou používány obdobným způsobem jako zákonné platební prostředky. Směna bitcoinu za měnu běžnou se považuje za směnárenskou činnost, která je od DPH osvobozena bez nároku na odpočet.

U daní z příjmů bude novelizována směrnice o spolupráci DAC 8. Novelizace zajistí povinnou výměnu informací pro daňové účely mezi členskými státy o elektronických penězích a kryptoaktivech (do kterých spadají kryptoměny).

Z hlediska účetnictví na základě Sdělení MFČR se jedná o zásobu.

DPH

Pro uplatňování daně z přidané hodnoty musí kryptoměny nabýt jednotlivé definice z pohledu předmětu daně, zda se jedná o osobu povinnou k dani v rámci její ekonomické činnosti a dále určení místa plnění.

Mezi ekonomické činnosti v rámci kryptoměn lze zahrnout těžbu kryptoměny, nákup a prodej zboží/služby za kryptoměnu, či obchodování s kryptoměnou.

• Těžba kryptoměn

Těžba kryptoměny pro vlastní účely

- Nejedná se z hlediska DPH o předmět daně

- Nenastává povinnost registrace k DPH

Nájem či pronájem zařízení na těžbu

- Nájem/pronájem (technologického zařízení) je poskytnutím služby dle DPH

- Platí náležitosti pro registraci k DPH

- Osoba povinná k dani musí odvést daň na výstupu

- Popř. vzniká povinnost registrovat se jako identifikovaná osoba

• Nákup a prodej zboží/služby za kryptoměnu

- Při uskutečnění zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku a obdržení úplaty za takovéto plnění v podobně kryptoměny, je základem daně obvyklá cena bez daně za dodání zboží nebo poskytnutí služby

- Stanovení obvyklé ceny se liší v případě zboží a služby

• Poskytnutí služby spočívající ve směně kryptoměny za měnu s nuceným oběhem (CZK, EUR apod.) nebo jinou kryptoměnu

- Na základě rozsudku SDEU se jedná o směnárenskou činnost, která je osvobozena od DPH bez nároku na odpočet

- Nutné odlišit směnu kryptoměny v případě osoby, která kryptoměnu vytěžila nebo nakoupila a nejedná v rámci ekonomické činnosti

DPPO

• Těžba kryptoměn

- Daňový režim stejný jako u vlastní výroby

- Při získání kryptoměny těžbou nedochází ke vzniku zdanitelného příjmu

- Zdanitelný příjem vzniká v okamžiku prodeje nebo směny kryptoměny

• Nákup a prodej zboží/služeb za kryptoměnu

- Příjem ze směny kryptoměny za jinou věc či službu se zdaňuje jako příjem dosažený vzájemnou směnou v tom zdaňovacím období, ve kterém bylo příjmu dosaženo

- Obdobně zdaněn příjem plynoucí ze směny za jinou kryptoměnu

• Směna kryptoměny za jinou měnu s nuceným oběhem (CZK, EUR apod.)

- Nejedná se z pohledu ZDP o směnárenskou činnost

- Příjem z prodeje kryptoměny podléhá zdanění jako příjem z prodeje nehmotného majetku

- Daňově uznatelný náklad je hodnota kryptoměny zachycená v účetnictví

DPFO

• U fyzických osob se může jednat o příjem se samostatné činnosti (§ 7 ZDP), příjem z nájmu (§ 9 ZDP), nebo ostatní příjem (§ 10 ZDP)

• Těžba kryptoměn

- Při získání těžbou nedochází ke vzniku zdanitelného příjmu

- Obdobně jako u právnických osob je zdanitelným příjmem až následný prodej či směna

• Nákup a prodej zboží/služeb za kryptoměnu

- Transakce se považuje za směnu nepeněžních plnění mezi dvěma stranami

- Zdanitelný příjem se ocení podle právního předpisu upravující oceňování majetku, obdobný postup u směny za jinou kryptoměnu

• Směna kryptoměny za měnu se zákonným oběhem (CZK, EUR apod.)

- Nejedná se z pohledu ZDP o směnárenskou činnost

- Příjem z prodeje kryptoměny za měnu se zákonným oběhem se zdaňuje jako příjem z prodeje nehmotné movité věci

- Nákup je výdajem dle § 7 nebo § 10 dle ZDP